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 Deloitte稅務專欄－證券商免稅所得分攤爭議 已露曙光？

工商時報【勤業眾信聯合會計師事務所會計師、協理袁金蘭、王昭悌】

因證券期貨交易所得免稅，免稅所得相關的成本費用於報稅時也不能扣除，以免侵蝕應稅所得稅基。雖財政部發布許多函釋或辦法，解釋費用應如何分攤，然稅務機關與以買賣有價證券為專業的綜合證券商針對法令適用解讀不一，造成徵納雙方持續爭訟。

稅務機關於核定綜合證券商免稅所得應分攤之營業費用時，因囿財政部民國96年發布之營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法中針對「主管機關要求分部門營運且作部門別損益者」，始能採用收入比例以外之分攤基礎，如薪資、員工人數、辦公室使用面積等基準分攤營業費用，稅務機關遂認為業者只限於自營、承銷、經紀三大部門可採用上述合理有系統之分攤基礎，三大部門中若同時有應免稅收入者，稅務機關一律不認定三大部門下分設的各子部門亦可採合理有系統之分攤基礎，而只能按照收入比例分攤，但有價證券買賣所運用的人力資源及相關費用，顯遠低於應稅的權證等業務。

以有價證券收入毛額與權證等應稅收入（淨額）計算應免稅收入比例，分攤營業費用，顯然最不利業者，且開稅務之倒車，採用過去最為人詬病之收入比例法，導致業者自96年起，被稅務機關核定應分攤至免稅業務項下之營業費用劇增，在其營業實情未改變之情況，竟因稅務機關對法令之解讀，造成核定應稅所得劇增及免稅所得劇減不合理現象，常見業者竟有高達九成以上自營部門的營業費用核定劃分至免稅所得項下，而顯與經濟實質不符。

證券商主管機關為解決稅務機關不當涵攝證券商管理規則，造成稅負扭曲，於102年底增訂證券商管理規則第7條第2項「每一業務種類得依其業務性質分設部門營運。」使業者經歷長久扭曲稅賦，自103年度後得以暫歇。

免稅所得分攤辦法源於所得稅法第24條第1項「所得額之計算，涉有應稅所得及免稅所得者，其相關之成本、費用或損失，除可直接合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，應作合理之分攤」，欣見台北高等行政法院106年度訴第206號，肯認主管機關所規範之業務類型非為設立部門與否之限制，費用分攤應以盡量貫徹可以直接合理明確歸屬者為規範目的，如果以子部門的劃分可以更直接合理明確歸屬費用，相較以應免稅收入比分攤營業費用也精確、接近真實，更接近淨所得的課稅原則。

該判決意旨不啻是體現了納稅者權利保護法（納保法）第3條第3項：「行政規則及解釋函令，僅得解釋法律原意、規範執行法律所必要之技術性、細節性事項，不得增加法律所未明定之納稅義務或減免稅捐。」：第7條「涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。」

長期以來稅務案件在法院的勝訴率不符合人民期待，盼納保法施行後，專業法庭之法官可以貼近納稅人的心聲，做出更多類似訴字第206號判決的合理見解，突破目前許多稅務爭訟的僵局，以符合納保法之目的，促使稅務訴訟良性循環，以建立公平合理的稅務環境。（勤業眾信聯合會計師事務所會計師、協理）

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